Расчёт налога на имущество при лизинге
Согласно п. 3 ст. 378 НК РФ, с 01.01.2022 года налог на имущество (налог на недвижимость) в лизинге всегда платит лизинговая компания. Однако, существуют нестандартные ситуации, когда налог платит лизингополучатель, например, если он произвел неотделимые улучшения недвижимости и учёл имущество у себя на балансе. В этой статье мы рассмотрим, кто платит налог на имущество при лизинге и как действовать в нестандартных ситуациях.
Налог на имущество при лизинге
Лизингополучатель самостоятельно определяет остаточную стоимость недвижимого имущества, которое отдаётся в аренду лизингополучателю, в соответствии с правилами бухгалтерского учёта для определённого вида активов (ОС, инвестимущество и другие). Базы по налогу рассчитываются с учётом среднегодовой стоимости недвижимого имущества.
Согласно закону 374 Налогового кодекса Российской Федерации, под налогообложение попадают следующие виды недвижимого имущества:
- Объекты, которые учитываются в бухгалтерском балансе организации как основные средства (т.е. объекты, база по которым определяется как их среднегодовая стоимость)
- Недвижимое имущество, находящееся на территории России и принадлежащее предприятиям по праву собственности или хозяйственного ведения, а также полученное в рамках концессионного соглашения (база определяется по кадастровой стоимости)
С 01.01.2022 года вступили в силу новые правила начисления налога на имущество организаций, переданного в аренду, в том числе в соответствии с договором лизинга. Они закреплены в статье 378 Налогового кодекса РФ. Эти правила действуют независимо от того, как учитывается сам объект аренды – как основное средство или другой актив.
Кто его платит?
Согласно законодательству, налог на имущество (имущественный сбор) всегда платит лизингодатель. Однако, существуют нестандартные ситуации, когда налог на имущество приходится платить лизингополучателю. Предел ставки налогообложения в соответствии с законодательством составляет 2,2%. В регионах значения могут быть несколько меньше. Период налогообложения: 1 год, до 30 марта.
Нестандартные случаи
Существуют ситуации, когда арендодателю необходимо признавать инвестицию в аренду как актив, например, при корректировке оценки. Это делается по состоянию передачи объекта лизинга. Одновременно с признанием инвестиции арендодателю необходимо списать переданный лизингополучателю актив. Оценка инвестиций в аренду происходит на основе чистой цены объекта, которая включает в себя договорную стоимость аренды и все связанные с ней расходы. Чистая стоимость увеличивается на начисленные проценты после передачи объекта лизинга и уменьшается на сумму фактически полученных платежей согласно ФСБУ 25/2018.
Разберем примеры
В лизинге не требуется вести учёт основного средства, поэтому актив в большинстве случаев числится на балансе собственника (лизингодателя). Он начисляет амортизацию, согласно которой и рассчитывается налог на имущество (пункт 1 статьи 374 НК РФ).
Имущество в лизинге у лизингодателя оформляем следующими проводками:
Дебет / Кредит / Описание операции
|
Амортизационные отчисления (каждый месяц), начиная с месяца, следующего за датой передачи предмета в лизинг
Другие особенности бухучёта при лизинге
Когда в отчётном (налоговом) периоде у плательщика налога обнаруживается убыток, налоговая база считается нулевой (п. 8 ст. 274 НК РФ). Организация может включить в налоговую базу текущего отчётного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая оказалась причиной уплаты лишнего налога в предыдущем отчётном (налоговом) периоде, только если есть прибыль в текущем отчётном (налоговом) периоде. В противном случае, следует пересчитать налоговую базу за тот период, в котором произошла ошибка (т.е. подать уточнённую декларацию по налогу на прибыль).
Налог на прибыль при лизинге
Лизинг позволяет сэкономить на налоге на прибыль, так как все платежи учитываются в себестоимости. Основное различие между финансовой арендой и кредитованием заключается в том, что на лизинговые платежи начисляется НДС. В случае кредита оплата основного долга, процентов и банковских комиссий не облагается этим налогом, он уплачивается заёмщиком при приобретении имущества и учитывается после ввода основного средства в эксплуатацию.
FAQ
Что не учитывается при исчислении налога на прибыль?
При исчислении налога на прибыль не учитывают: взносы в уставный капитал; пени и штрафы; имущество и денежные средства, переданные в расчёт по кредитам и займам; аванс за товар или услугу; стоимость имущественных объектов, переданных безвозмездно, и расходов на передачу; пенсионные надбавки; путевки на лечение и отдых и т.д.
Какие расходы не включаются в налог на прибыль?
В налоговых расходах не учитываются следующие налоги, платежи и взносы (авансовые платежи по ним): налог на прибыль; ЕНВД; НДС, предъявленный покупателю; платежи за выбросы загрязняющих веществ с превышением нормативов; торговый сбор.
Как перейти на уплату налога на прибыль по фактически полученной прибыли?
Для перехода на платежи по фактической прибыли налогоплательщику необходимо подать уведомление в ИФНС до 31 декабря предшествующего года (ст. 286 НК РФ). Переход на данный порядок расчёта налога на прибыль добровольный, каких-либо ограничений по сумме выручки или численности нет.
Какие доходы включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
Согласно ст. 248 Налогового кодекса РФ, к доходам организаций, которые входят в налоговую базу, относятся: доходы от реализации товаров, услуг и работ; доходы от реализации имущественных прав. Например, доля в уставном капитале предприятия или дивиденды; внереализационные доходы.
Вывод:
Компании-лизингодатели несут ответственность за уплату налога на недвижимость (имущественный налог) в лизинге. Налогообложение распространяется на объекты, которые учитываются как основные средства, а также на недвижимое имущество, находящееся на территории России. Налог рассчитывается на основе среднегодовой стоимости имущества.
